Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (изменение в НК РФ: НДФЛ, налог на прибыль, УСН и др.)

Большинство поправок вступают в силу с 2025 года.

ВАЖНО: Если ранее инвестор непрерывно владел акциями или долями в бизнесе в течение пяти лет и более, он освобождался от уплаты НДФЛ при продаже этого имущества. При этом на последнее число месяца, предшествующего месяцу продажи акций или доли, недвижимость на территории России должна занимать в активах компании максимум 50%. С 2025 года доход от таких сделок будет облагаться налогом, если превысит 50 000 000 руб.

Кроме этого

Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок

С 2025 года в зависимости от доходов сотрудников установят 5 ставок вместо существующих двух:

13% – для доходов до 2,4 млн руб. в год (менее 200 тыс. руб. в месяц);

15% – от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;

18% – от 5 млн до 20 млн руб. в год;

20% – от 20 млн до 50 млн руб. в год;

22% – свыше 50 млн руб. в год.

При установлении прогрессивной шкалы налога учтут особенности труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Так, ставку 15% к доходам работников таких местностей станут применять при превышении 5 млн руб. в год.
Повышенные ставки будут применять не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения, как и сейчас.
Для отдельных видов доходов физлиц также изменят порядок налогообложения. Например, для дивидендов, процентов по вкладам, доходов от продажи ценных бумаг и от операций с цифровыми финансовыми активами ставку 15% применят, если доход составит 2,4 млн руб. и более в год. Сейчас по указанным доходам такую ставку применяют, если они превышают 5 млн руб.

Налог на прибыль

Основные изменения по налогу на прибыль
С 2025 года повысят ставку по налогу на прибыль с 20% до 25%. Это позволит с 1 января 2025 года отказаться от курсовых экспортных пошлин.
Помимо этого, со следующего года:

• повысят с 0% до 5% ставку по налогу на прибыль для ИТ-компаний на 2025 - 2030 годы;
• введут федеральный инвестиционный вычет для организаций из приоритетных отраслей;
• дадут субъектам право устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для малых технологических компаний в 2025 – 2030 годах. Снижение возможно в части налога, который перечисляют в бюджет региона;
• начнет действовать повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, а также прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ;
• увеличат повышающий коэффициент с 1,5 до 2 к расходам на НИОКР.

Региональные инвестпроекты сделали бессрочными.

Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль

С 2025 года вводят новый вычет, который позволит уменьшить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет.
В НК РФ закрепят в том числе такие правила:

• решение об использовании права на вычет нужно будет отражать в учетной политике;
• после вычета налог, который перечисляют в федеральный бюджет, в 2025-2030 годах не должен быть ниже налога, рассчитанного по ставке 3%;
• вычет текущего периода по общему правилу не может превышать 50% от расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС и амортизируемых НМА;
• к расходам, по которым налогоплательщик использовал вычет, нельзя применить амортизационную премию;
• при продаже или ином выбытии ОС или НМА до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию нужно восстановить налог, который не был уплачен из-за вычета. Также потребуется уплатить пени. Если реализация или иное выбытие ОС или НМА произошли уже по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не нужно. При ликвидации ОС данные положения не применяют;
• права на вычет точно не будет у иностранных организаций – налоговых резидентов РФ, участников СЗПК, кредитных организаций и многих производителей подакцизных товаров.

Кто получит право на вычет, к каким объектам его можно применить, в каком размере, и другие подобные параметры должно установить правительство.

УСН

С 2025 года действуют такие изменения:

• поднимут базовый порог доходов для перехода на спецрежим с 112,5 до 337,5 млн руб.;
• увеличат среднюю численность сотрудников для применения УСН с 100 до 130 человек;
• повысят порог доходов для применения УСН до 450 млн руб.;
• увеличат порог по остаточной стоимости основных средств с 150 до 200 млн руб. Его будут индексировать на коэффициент-дефлятор;
• обяжут уплачивать НДС при доходах более 60 млн руб. в год. При этом налогоплательщику предоставят альтернативу. Он сможет выбрать обычные ставки НДС либо пониженные (5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% - от 250 млн до 450 млн руб. в год). В первом случае право на вычет сохранится, во втором нет. Сейчас по общему правилу налогоплательщики на УСН не должны платить НДС;
• станут автоматически освобождать от уплаты НДС плательщиков УСН с доходами до 60 млн руб. Никаких уведомлений подавать в инспекцию не потребуется;
• отменят повышенные ставки 8% – для режима "доходы" и 20% – для "доходов минус расходы". Останутся 2 базовые ставки: 6% и 15%.

Для тех, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году, предусмотрели переходные положения по УСН. Они смогут снова перейти на спецрежим с 1 января 2025 года при соблюдении новых условий.

Налоговая амнистия при дроблении бизнеса

Предусмотрели налоговую амнистию за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 годах. Также для этих целей впервые вводят понятия дробления бизнеса и добровольного отказа от него. Так, добровольным отказом от дробления бизнеса следует считать расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения спецрежимов.
Освобождать от уплаты налогов, пеней, а также штрафов по итогам проверок за 2022 - 2024 годы станут, к примеру, если в решении инспекции по выездной проверке за 2025 и 2026 годы дробление бизнеса не установят. В этом случае обязанность по уплате долга за дробление бизнеса прекращается с даты вступления в силу последнего решения. Важно: на день вступления в силу поправок решения по проверкам за 2022 - 2024 годы еще не должны вступить в силу.

Страховые взносы

С 2025 года для организаций МСП с основным видом деятельности "обрабатывающее производство" уменьшат пониженный тариф взносов с 15% до 7,6%. Условие – они не работают с отдельными видами подакцизных товаров и соблюдают требования по доходам. Тариф будут применять к части выплат физлицу сверх МРОТ в месяц.
До 2026 года продлят применение пониженных тарифов страховых взносов для отдельных плательщиков, например для ИТ-компаний, организаций, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Налог на имущество

С 2025 года для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. региональные власти смогут устанавливать ставку до 2,5%.

Земельный налог

С 2025 года местные власти смогут устанавливать ставку 1,5%, что в 5 раз больше действующего сейчас лимита 0,3% для участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб.
При этом пониженную ставку 0,3% сохранят независимо от цены для участков:
сельхозназначения и земель, которые входят в зоны сельскохозяйственного использования населенных пунктов;
предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченных в обороте.

Госпошлина

С 2025 года увеличат госпошлину за регистрацию прав и сделок с дорогой недвижимостью. Размер платежа будет зависеть от кадастровой стоимости и того, кто платит – организация или физлицо:

Для Организаций: по недвижимости с кадастровой стоимостью больше 22 млн руб. ставка 0,2% кадастровой стоимости, но не менее 0,2% от цены сделки
Максимальная госпошлина 1 млн руб.

Для Физлиц: по недвижимости с кадастровой стоимостью больше 20 млн руб. ставка 0,02% кадастровой стоимости, но не менее 0,02% от цены сделки
Максимальная госпошлина 500 тыс. руб.

Увеличат госпошлину и за другие действия, к примеру:
за регистрацию изменений к договору аренды – с 350 до 700 руб. для физлиц и с 1 000 до 2 000 руб. для организаций.

ДОПОЛНЕНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНО НДФЛ ДЛЯ ИНВЕСТОРА:

с 2025 года ставка НДФЛ для инвестора вырастет с 13 до 15% (+312 тыс. руб), как только его доход, облагаемый НДФЛ, превысит сумму 2 400 000 ₽. Дальнейший рост доходов уже не повлияет на налоговую ставку. Повышенный процент надо платить только с превышения планки отсечения в 2 400 000

Это касается в том числе доходов:

• Процентных доходов от депозитов и остатков на счетах в российских банках.
• Дивидендов по акциям и купонов по облигациям.
• Положительной разницы от торговых операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, включая те, что на ИИС.
• Доходов от операций с цифровыми финансовыми активами.
• Доходов по операциям с ценными бумагами (в том числе погашения инвестиционных паев?) и по операциям с производными финансовыми инструментами (есть особенности).
• Доходов от реализации инвестиционных паев и долей участия в уставном капитале российских компаний.
• Доходов от страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
• Доходов от продажи и дарения имущества.

Также вводят туристический налог.
Проиндексируют ставки по акцизам на многие подакцизные товары и увеличат госпошлину за ряд действий.

APEX CG
10.07.2024